一、引言
中小企业是市场经济发展的动力，在增加财政收入，增加人员就业，优化经济结构等方面发挥着举足轻重的作用。关于中小企业的界定，有很多不同的定义。本文依据较为权威的工业和信息化部、国家统计局、国家发展和改革委员会、财政部于2011年6月18日联合发布的《关于印发中小企业划型标准规定的通知》（取代原国家经贸委、原国家计委、财政部和国家统计局2003年颁布的《中小企业标准暂行规定》）一文标准，将中小企业划分为中型、小型、微型三类标准，具体标准根据企业从业人员、资产总额等指标，结合行业特点加以划分。截止2013年底，宁夏全区中小企业已超过4.5万余户，占到全区企业总数的99％以上；中小企业完成增加值的贡献率达到50％以上。全区中小企业实现利税赶超全部工业实现利税总额的40%。75％以上的企业从业人数来自于中小企业，全区绝大部分的新增劳动力和下岗失业人员在中小企业实现就业。特别值得一提的是，中小企业承担区重点技术创新和新产品试产项目的比例高达80%。中小企业为宁夏经济社会建设，做出了巨大贡献。
同时，随着中小企业融入市场经济的深度和广度的加大，其在发展中会面临各种风险和问题，从而制约中小企业的发展。从全区来看，宁夏中小企业发展整体存在管理水平较低、市场竞争力弱、整体素质有待于提高的内部问题，以及国家经济结构调整及货币政策等刚性约束，使得中小企业面临很大的生存压力。这就要求中小企业必须加强应对风险、增强自身生存能力。而恰当有效的内部控制可以帮助企业消除潜在的威胁，抓住机遇，节省时间和成本，最终帮助企业创造和维护价值（罗伯特·R·穆勒，2015）。按照我国《企业内部控制基本规范》的规定，内部控制是由企业董事会、监事会、经理层和全体员工实施的、旨在实现控制目标的过程。内部控制不仅可以合理保证企业经营管理的合法合规，资产的安全，以及财务信息的真实完整，而且可以帮助中小企业提高经营效率和效果，从而实现战略目标。
宁夏地处西北内陆，经济发展相对滞后，企业内部控制受此影响，按照区财政厅的部署，从2014年1月1日起在自治区大中型企业才开始全面实施内控规范体系。虽然相对大型企业，中小企业的内部控制相对更加滞后，但是应以此为契机，建立健全宁夏中小企业的内部控制。因此，厘清宁夏中小企业内部控制发展的问题，不仅可以提高中小企业自身的管理和抵御风险的能力，而且能够促进宁夏地方经济的良性发展。基于此，本文采用问卷调查的方式对宁夏中小企业内部控制的现状及问题加以了解，并就其原因加以分析，从而提出相应的对策。
二、宁夏中小企业内部控制调查样本的选择
本次问卷调查，主要针对宁夏中小企业范围内就其内部控制进行，采用电子邮件方式发放问卷，共收回有效问卷108份。问卷调查主要从1、企业的基本情况；2、对《企业内部控制基本规范》的了解程度、渠道以及使用情况；3、企业内部控制的建立和执行情况；4、被调查人信息等四个方面进行。
本调查问卷涉及的中小企业的登记注册的类型包含国有企业、集体企业、民营企业、外国投资企业以及其他企业。按照工信部等的划型标准，被调查企业涵盖农林牧渔、工业、建筑业、批发业、零售业、交通运输业、仓储业、邮政业、住宿业、餐饮业、房地产开发企业等行业，较好地代表了宁夏地区中小企业所在的行业。
同时，基于调查内容的考虑，被调查人高达83.33%来自于企业财务部门，9.25%来自于行政部门，另有7.42%来自于其他部门。由于内部控制发展的渊源，财务部门的人员相对更加了解内部控制，此次调查中被调查人大部分来自于财务部门，因此这在一定程度上提高了样本结果的可靠性。
三、问卷调查结果分析
在问卷调查的第一部分，是对中小企业的界定。按照工信部等（2011年）的划型标准，首先就被调查企业的类型进行划分，符合中小企业标准的调查表为有效。在此基础上，进一步就调查对象对内部控制的认识以及企业建立内部控制的基本情况加以了解。
（一）问卷调查的主要结果
1、企业对内部控制的认识情况
我国内部控制实施的标志是2008年6月财政部等五部委联合发布的《企业内部控制基本规范》，尽管该规范起初主要针对上市公司制定，但它是我国内部控制实施的第一部规范性文件，因此，对该规范的了解程度可以反映企业对内部控制的认识程度。
首先，对《企业内部控制基本规范》的了解程度，通过下表可以看出，高达46.30%的宁夏中小企业对于该规范性文件仅有大概的了解，对其较为熟悉的不足15%。20.37%的中小企业甚至基本不了解内部控制。具体如下表所示：
对内部控制的了解情况 很熟悉 熟悉 了解 大概了解 基本不了解
比例 3.70% 11.11% 18.52% 46.30% 20.37%
其次，对内部控制的了解渠道中，近一半的人员是通过财政部门的相关文件、相关网站以及教育培训的途径了解内部控制的，同时居然有高达40%的人员是通过其他渠道了解的。
对内部控制的
了解渠道 财政部门文件 有关杂志 相关网站 教育培训 其他
比例 12.96% 5.56% 12.96% 27.78% 40.74%
最后，问卷调查结果显示，近一半的被调查者认为《企业内部控制基本规范》基本适合其所在单位，此调查结果与预期的不同。因为从实际操作层面而言，《企业内部控制基本规范》的确存在部分不适合中小企业的情况。
2、企业内部控制的建立和执行情况
在调查企业内部控制的建立和执行情况时，得到的调查结果如下：近一半的被调查者认为内部控制对于企业管理的很重要，认为不重要的比例仅为7.42%。据此，从我国内部控制建设提上日程至今近10年的时间，绝大部分企业员工已经接受内部控制的概念，并且认为其非常重要。
内部控制对企业管理
的重要程度 很重要 重要 较重要 一般 不重要
比例 40.74% 22.22% 4.81% 14.81% 7.42%
从目前企业内部控制的建立情况来看，16.67%的企业基本上没有成文的制度，80%强的企业尚具有较成文的制度，其中18.52%的企业有健全的成文制度，说明大部分中小企业内部控制相对健全完善。
内部控制的建立情况
比例 18.52% 12.96% 24.07% 27.78% 16.67%
同时，具体负责内部控制建设的职能部门也体现出企业对于内部控制的认识和建设程度。从调查结果来看，由财务部负责建设内部控制的比例高达48.15%。
负责内部控制建设的职能部门
财务部 总经理 内部审计部门 新设内部控制部门 不清楚
比例 48.15% 35.19% 1.85% 1.85% 12.96%
值得一提的是，在被调查单位中，有29.63%设置了内部审计人员或内部审计部门。内部审计对于内部控制非常重要，如果没有内部审计在内部控制发展健全过程中提供监督评价，那么内部控制极有可能会成为整个组织结构中的薄弱环节，最终造成内部控制的失效甚至失控（王鲁平，2014）。同时，王兵等（2014）以内部审计负责人的专业能力为特征，通过对中小板市场实证研究发现，内部审计负责人专业能力在完善和改进内部控制质量方面发挥了重要作用。
（二）调查结果分析
从以上问卷调查的结果可以看出，宁夏地区中小企业对于内部控制具有基本的认识，不仅对内部控制有基本的了解，也清楚内部控制对于中小企业的重要性。但囿于经济发展水平等因素的制约，内部控制整体建设水平并不高，主要原因如下：
1、宁夏中小企业对于内部控制的内生需求不足
从我国内部控制发展的进程来看，即使是上市公司，内部控制也是从上而下逐步建立的过程，法规制度等外生力量的作用非常明显。宁夏地区的中小企业也不例外。客观而言，内部控制是企业发展中的内部需求，可以帮助企业实现科学管理，有效防范和抵御风险，从而帮助企业实现其战略目标。但是，由于中小企业实施内部控制的成本较高，很多中小企业很难实现不相容职务的严格分工，从而使得很多中小企业对于内部控制建立健全的内生力量较弱，从而对内部控制的认识和关注不足。
2、宁夏中小企业自身特点使其未能建立和健全内部控制
一方面，中小企业的生命周期整体比较短（陈容等，2012），而内部控制本身是一个逐步建立健全的过程。对于中小企业而言，其在建立初期和成长期的战略目标不同，因此内部控制制度的侧重点也会不同。另一方面，中小企业内部控制环境基础薄弱、企业内部控制责权不明，内部控制监督不力、内部控制管理效率低、内部会计控制不健全等诸多问题（孙采薇，2014）；使得中小企业内部控制难以建立健全。从全国范围来看，宁夏中小企业的发展并不令人乐观，因此其内部控制的建立健全受制于地方经济的发展。
3、目前建立中小企业内部控制的普适性不强
从目前颁布的相关内部控制制度来看，内部控制的建立和健全主要是以上市公司为例，较少涉及中小企业内部控制的规范。即使如此，现行的内部控制体系是借鉴美国COSO提出的内部控制整体框架，因此在理论和实践中容易过于将内部控制全能化和神化（李心合，2013），很少有独立的评判意见，故倡导评判式理论研究（朱华建等，2011），它对于我国上市公司等大中型企业的普适性尚待进一步研究，因此对于中小企业而言，其普适性就更显出不足。
4、建立宁夏中小企业内部控制的法规不够健全
为促进宁夏中小企业发展，宁夏区政府颁布了一系列的法规制度，诸如《宁夏回族自治区促进中小企业发展条例》，《宁夏回族自治区中小企业国际市场开拓资金管理办法实施细则》，《宁夏中小企业信用体系建设实施方案》等，对于促进宁夏中小企业发展起到了非常重要的作用，但是以《宁夏回族自治区促进中小企业发展条例》为例，文中未直接提及内部控制的概念，未能对中小企业内部控制加以规范。
三、完善宁夏中小企业内部控制的对策和建议
基于以上调查问卷及其分析，结合宁夏中小企业内部控制现状，以及宁夏经济发展水平，笔者认为应从以下方面完善宁夏中小企业内部控制：
（1）提升宁夏中小企业对于内部控制的认识水平，激发其内生动力
根据调查中对于中小企业内部控制的了解，中小企业应结合自身的发展目标，基于公司治理现状，完善内部控制。尽管我国内部控制的发展具有外生性，但是，内部控制本身具有内在需求动力，在中小企业成长发展中都必须建立内部控制，只不过中小企业对此没有充分的认识和理解，有时只是为了应付检查等建立。内部控制包括企业的各项制度和程序，通过提升对内部控制的认识和了解，可以科学地运用此工具，实现企业目标，正如程新生等（2012年）研究发现，良好的内部控制制度与企业价值正相关。因此，现阶段应该加大对内部控制的宣传力度，使得中小企业科学地认识内部控制，了解内部控制可以为企业增加价值服务。只有企业从建立健全内部控制中尝到甜头，才能使企业在发展中激发内部控制的内生动力，形成良性循环。
（2）建全中小企业风险管理机制
由于中小企业规模较小，处于逐步发展的动态中，各项政策和制度也处于不断完善之中，如果能够合理运用和嵌入内部控制的基本原则和理念，明确责权，就可以提升管理效率和效果。特别是中小企业在其发展的不同阶段，诸如初创期、成长期以及成熟期等，建立内部控制的侧重点也不同。同时，中小企业抗风险能力较弱，在中小企业经营发展过程中，营造良好的企业文化等控制环境氛围，在此基础上完善中小企业风险管理机制。将内部控制纳入中小企业风险管理机制之中，有效地增加中小企业抵御风险的能力。
（3）建立健全适合中小企业的内部控制
目前，按照《企业内部控制基本规范》的规定，内部控制由五个要素组成，即控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监控等五个方面，并且主要是针对上市公司及非上市的大中型企业。 而中小企业与大中型企业的发展战略、目标及其对管理的要求截然不同，这也产生了针对中小企业的内部控制的需求，也即针对中小企业规模小、组织架构不尽完善、经营比较灵活等特点，建立较为适合中小企业的内部控制。其中应该考虑健全内部控制对于中小企业的成本增加等因素，使得中小企业能够真正受益。同时，应结合2013年COSO对于内部控制修订后的17项原则，汲取其内涵，区别大型企业和中小企业，建立真正的中小企业内部控制。
（4）修订相关的法律法规加强宁夏中小企业内部控制的建立健全
由于《宁夏回族自治区促进中小企业发展条例》等相关文件颁布的时间与《企业内部控制基本规范》等文件几乎同步，因此现行的相关文件中未能提及内部控制的相关概念，这在一定程度上影响了内部控制在宁夏中小企业的建立健全。基于内部控制为企业带来的积极作用，建议修订和制定相关文件，从制度上强化宁夏中小企业内部控制的建设。
总之，宁夏中小企业内部控制的发展起步较晚，但是可以发挥后发优势，不仅中小企业要激发内生力量，同时，要从外部制度性环境为宁夏中小企业内部控制的建立提供良好的契机，增强宁夏中小企业抵御风险的能力，为地方经济发展助力。
参考文献
[1]罗伯特·R·穆勒著，秦荣生、张庆龙、韩菲译，内部控制实施指南，中国工信出版集团，2015年2月第一版，P3、333
[2]李心合. 被神化的内部控制与被冷落的内部牵制.2013.审计与经济研究.3:3-9
[3]朱华建、张盛勇、高宏伟. 21世纪以来我国内部控制研究主题及述评，.会计研究。2011（11）:57-64
[4]陈容、王丹，中小企业内部控制现状分析——基于攀枝花市中小企业的问卷调查，会计之友。2012（31）：26-30
[5]程新生、程菲，中小企业内部控制、公司治理与企业价值，中国会计学会学术年会论文集。2012
[6]王鲁平、杨诗雯、段兴民，内部审计与内部控制的关系研究，会计之友，2014（24）:91-99
[7]王兵、张丽琴，内部审计特征与内部控制质量研究，南京审计学院学报，2015（1）:76-84
备注：本文受到国家民委重点实验室项目“宁夏中小企业内部控制研究”(2015)的资助。
作者信息：曾新丽（1970.10），汉族，宁夏中卫，硕士研究生，副教授，宁夏高端会计人才 研究方向：审计学、企业内部控制
