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财政资助的科技成果转化项目财务验收审计中的问题与对策Problems and Countermeasures in Financial Auditing and Acceptance of Financially-funded Scientific and Technological Achieve
作 者：何 军
（南京优速网络科技有限公司，南京 210000）
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中图分类号：F830.59 文章编号： 文献标识码: A 摘 要：为促进科技成果转化，党和国家领导人多次在不同场合给出了重要指示，各级立法机构制订了相应法律法规，各级政府拔出大量财政资金支持科技成果转化，如何保证财政资金的高效利用，如何保证项目承担单位合法合规使用资金，成为一个重要的有迫切需求的问题。本文首先深入细致地分析了当前财政资助科技成果转化项目审计中存在的问题，及造成问题的根本原因。然后，通过具体案例分析，分析了项目单位在财务验收审计中存在的问题与原因。最后，从会计科目和财务处理的角度给出了对策与建议，帮助项目单位能够合法、合规使用资金，顺利通过项目结题的财务审计。
Abstract：In order to promote the transformation of scientific and technological achievements, the party and state leaders have repeatedly given important instructions on different occasions. The legislative bodies at all levels have formulated corresponding laws and regulations. Governments at all levels have drawn a large number of financial funds to support the transformation of scientific and technological achievements, and how to ensure financial funds efficiently use, how to ensure that the project undertakes the legal and compliant use of funds, has become an important issue with urgent needs. This paper firstly analyzes in depth the problems existing in the audit of the current financial aided scientific and technological achievements transformation project and the root causes of the problems. Then, through specific case analysis, the problems and reasons in the use of funds of the project unit are demonstrated. Finally, from the different aspects of financial software, accounting subjects, and financial processing, the countermeasures and suggestions are given to help the project unit to use the funds legally and in compliance, and successfully pass the financial audit of the project completion.
关键词：财政资助；科技成果转化；财务；审计；验收
Keywords: financial aid； the transformation of scientific and technological achievements；finance; audit；acceptance
1、引言
科学技术是第一生产力，特别是当前我国经济发展进入转方式、调结构关键时期，经济社会发展比以往任何时候都更加需要强大的科技创新力量。然而，一个无法回避的事实是我国科技对经济社会的引领支撑不足。十八大以来，党中央、国务院高度重视科技创新工作，把创新摆在国家发展全局的核心位置，强调创新是引领发展的第一动力。科技成果转移转化是实施创新驱动发展战略的重要组成部分，是发挥科技创新在经济转方式、调结构重要作用的关键环节。习近平总书记高度重视科技成果转移转化工作，多次作重要指示，并明确要求“做好促进科技成果转移转化行动”。李克强总理指出：“要加快科技成果转移转化，打通科技与经济结合的通道，尽快形成新的生产力”。近期全国人大修订并颁布了《促进科技成果转化法》，国务院制定并印发并实施了《实施促进科技成果转化法若干规定》，这些政策文件的相继出台，为科技成果转移转化工作营造了良好的法制环境，破解了科技成果在使用、处置和收益权等方面的政策障碍。
从国家层面到各省级政府层面，近年来都出台了促进科技成果转化的相关政策文件[1-4]。目前科技成果转化的研究主要集中于高校这一块，如文献[5-8]。为促进科技成果转化，文献 [9; 10]分别从立法、个税方面提出相应对策与建议。文献[4; 11; 12]则研究拍卖、第三方评价在科技成果转化绩效评估中的应用问题。文献[13; 14]研究了当前科技成果转化中存在的热点问题，分析了问题的影响因素，给出了解决办法。科技成果转化过程中，各级政府财政资金资助的科技成果转化项目占了很大比例。研究如何提高财政资金的使用效率，指导项目承担单位如何合规合法的使用财政资金，通过项目结题的财务审计，成为具有急切需求的问题。文献[15]研究了科技专项基金审计中存在的问题与相应对策。当前，财政资助科技成果转化，财政部门和科技部门都会对资助的使用情况进行审计，两种侧重点不同，目标也有所差异。审计过程中，从会计科目到财务报表，都成为审计的对象，以期从中发现相应问题[16-18]。据作者所知，未见到从财务审计角度研究财政资助科技成果转化的相关研究文献。
2、科技成果转化项目专项资金审计中存在的问题
（一）专项资金预算数与实际执行情况存在较大偏差
课题承担单位从初始项目申报到经政府相关部门批准需要经历漫长的过程，政府主管部门批复的计划书、预算书可能只是项目申请单位申请项目制订的资金使用初步计划，项目在实际执行过程中，不可能和批复的预算书完全一致。如课题会议费支出，在实际执行过程中，可能会随着课题任务完成情况减少会议次数、增减参会人数、变更会议地点等等，这一系列变化必须会导致会议费实际执行同预算存在偏差；再如材料费，科研项目实施过程中对材料的需求是不确定的、随机性的，况且项目预算只是初步计划，实际开支也是随着课题任务进展实时变化。专项资金预算数与实际执行情况存在较大偏差，加大了财务审计验收的难度。
（二）专项资金使用内部控制流程不规范，难以通过验收审计
项目申报单位在经费的立项和申请上倾注非常多精力，然而，对经费的管理和使用重视不足，缺乏严格的内部控制，经费使用中超额、超范围的支出情况经常出现，挪用和截留资金的情况也经常发生。有些单位大额材料购置不经过内部评审直接购置，列支的测试化验加工费原始凭证只提供发票，不提供测试任务所依据的测试服务合同、测试记录和测试报告，出差前不办理出差申请手续等，这些在财务审计验收存在的问题，既说明了单位内部控制程序管理不规范，也表明了课题承担单位没有按照政府专项资金验收管理制度要求执行。目前，科研项目经费支出主要包括购买大型设备、试验的材料费用、测试化验加工费、燃料动力费、差旅费、办公费、水电费等。有些经费看似与科研项目相关，但资金的开支与科研项目取得的效益是否匹配却无人问津。往往会出现费用“搭便车”的现象。
（三）专款专用，单独核算得不到落实，难以通过验收审计
科技成果转化资金具体的核算方法缺乏统一、明确的指导与标准，导致不同的财务人员有不同的认识和理解，各项目单位采取的核算方法也不尽相同。科技成果转化项目专项资金收到时被统一列入应付款或递延收益等会计科目中。而在专项资金支出时，有很多财务人员直接按费用支出列入管理费用科目或者列入应付款科目中进行项目资金的核算。会计处理过程中，没有单独按科研项目专项核算，这就造成科技成果转化项目专项资金与项目单位其他生产资金混淆不清。再者，科技成果转化项目结题不结帐。所谓科技成果转化项目“结题不结帐”是指项目完成且已通过结题验收与评估，但在项目单位的财务支出中没有进行结帐处理，项目结余资金依旧按照在研项目进行财务管理的现象，并且，结余资金的支出管理一般来说非常宽松。
(四）项目绩效审计很难落实，难以通过验收审计
目前科技成果转化项目专项经费的使用过程中，不能做到全成本核算，对项目经费使用中所发生的间接费用，如房租、水电能源费、固定资产使用费、仪器仪表的折旧费等等，几乎很难全部在项目经费中分摊，但是在项目实施过程中，这些费用又是真实发生的，而这些费用只能直接在事业经费会计科目中列支，对于这部分的科技成果转化项目专项经费到底列支能够多少，计算的依据是什么、计算的准确率都无法查证。
3、案例分析
Alpha公司牵头承担了财政资金资助的COD减排的项目，获得省级科技成果转化专项资金200万元。在项目验收前财务审计时，审计人员在查阅财务资料过程中发现：
（一）在收到财政专项资金200万元后，Alpha公司将其中107.9万元一次性转作备用金。该备用金被分15次转到项目负责人在中国银行开设的私人银行帐户中。审计人员向询问财政专项资金的使用情况时，相关人员表示107.9万元用于购买项目设备和生产线运作所需的材料。
（二）该项目经政府部门批准的专项经费使用用途为：设备费60万元，材料费90万元，测试化验加工费30万元，燃料动力费20万元，验收审计时发现，该项目实际发生设备费110余万元，材料费60余万元，人员劳务费15万元，化验费15万元。实际发生的费用与预算批复费用严重不符。
（三）Alpha 公司COD项目建设的生产线已正式投入使用，但审计人员在厂区察看建设现场时，只有一台大型设备被拆散放置在厂区空地上，设备零部件都显得较为陈旧。截至现场审计日止，设备采购使用才刚满一年，不可能如此破旧以至于无法核对相关信息。
（四）审计时发现，项目经政府部门批复时经济与社会发展目标中明确提出：经过三年的研发与产业化的推广，累计实现销售8000万元，缴税总额700万元，净利润1500万元，项目实施期内新增就业20人。而Alpha 公司在COD项目在三年中实际销售6200万元，缴税总额358万元，净利润1089万元，项目实施期内新增就业28人。
鉴于以上实际情况，审计人员出具了对该项目“否定意见”的审计报告，并对已发生的重大缺陷作了详细说明。
在本案例中，科技专项承担单位Alpha公司无论从资金使用的合规性、资金的使用用途以及设备的真实性都存在着问题，从财务审度的角度说明了该公司专项资金使用、管理混乱。同时项目的经济与社会发展指标也明显低于预期值，偏离了初期申报时设定的目标，因而未能通过项目结题财务审计。
4、对策与建议
专项资金严格按照政府部门批复的计算书、预算书执行，在专项资金的使用管理上强化内部控制、强化预算审计、健全项目绩效考核体系，克服重申请，轻使用，争取能够顺利通过项目结题财务审计。
（一）强化内部控制，监控资金使用
一方面，要严格管控科技成果转化项目的申报，建立健全项目评价考核机制体制，有效杜绝重申报、轻监管，要求做到项目“事有管、责可问”，汇集资金助力科研创优做强。另一方面，科技成果转化项目承担单位利用定期和不定期的自我检查，及时有效管控项目资金使用的进度，依据批复的项目计划书、预算书在资金使用的时间、数额方面做出相应的规划与调整。最后，依据项目资金的管理使用情况，跟踪项目结余资金，有效利用结余资金，提高财政资金使用效率。
（二）统一项目核算，强化预算审计
必须利用强大有效的管理监督机制体制，防止滋生贪污腐败。另外，应该统一将科技成果转化专项经费列入递延收益中进行项目核算，强化科技成果转化专项资金的会计核算与财务审计。此外，要求预算编制要给出依据，力争预算能够做到合理、合法，要根据支出项目和经费来源进行支出预算的编制，专项经费不能列支相同的支出会计科目。
（三）健全项目评价体系，依据绩效激励奖惩
科技成果转化项目承担单位要建立有效的项目绩效评价体系，利用定期、不定期的财务检查对科研项目进行绩效审计监督。通过奖惩机制，对经费的使用是否违反相关规定，项目承担单位进行绩效考核考评，各种评优等方面予以考虑，对表现突出，做出较大贡献的人员要给予相应的奖励和支持。另外，建立健全项目绩效考评机制。通过考评项目绩效，奖优罚劣，可以有效地避免财政资金的实在铺张浪费，显著提高财政资金的使用效率。
（四）财务单独设帐，保证专款专用
财政资助科技成果转化项目经费必须纳入承担单位财务统一管理，单独设账，专款专用。项目承担单位收到拨入经费时应设“递延收益—XX项目拨入经费”进行独立核算，具体实施过成中根据合同书将应由财政资金承担的研发经费逐步冲减。项目承担单位收到事后补助资金后，应在“递延收益”中单列科目进行核算。事后补助资金允许全额核销企业当年技术开发费支出，或用于后续科技项目的研究开发。事后补助经费应当做到专款专用，不得用于科研人员奖金、福利等支出。贷款贴息资金补助允许企业用于弥补已经支付给相关银行的贷款利息，并直接冲转财务费用。承担单位应将自筹发生的费用归集到“管理费用—研发经费—XX项目—费用明细（如材料）”。一般单位“管理费用”明细帐均设为多栏式，要求另设多栏式“XX项目研发经费”辅助帐作为“管理费用”中“研发经费”的子目，以便于管理和统计。如项目承担单位执行新的《企业会计准则》，则无形资产中增设“研发支出”一级科目，下面分设“费用化支出”与“资本化支出”两个二级科目进行明细核算，期末，企业应将归集在“费用化支出”金额转入“管理费用”科目。“研发支出”科目余额反映企业正在进行中的研究开发项目中满足资本化条件的支出。项目承担单位将自筹购入的研发专用设备归集到到“固定资产” 进行核算。项目研发成功后取得的销售收入、成本也应独立核算。项目承担单位除要求财务科目核算清晰外，还要求原始凭证记录的清晰和完整，每笔费用的发生都应该由研发项目相关的人员签字并注明用于研发哪个过程的哪种用途，以便于专家验收考察费用的合理性。
科技成果转化专项资金的使用是科研项目有序开展的重要保障，提高财政专项资金的利用率，对增强科技成果转化和自主创新能力意义巨大。
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作者简介
何军，1973.7，女，江苏人。南京优速网络科技有限公司财务经理，会计师。研究领域：公司财务，风险管理。
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