摘 要：计提资产减值准备是将企业账面上的历史成本调整为现行可回收价值的一种方式，增强了会计信息的相关性。但由于企业计提资产减值准备的不当操作，资产减值会计出现了一系列的问题，降低了会计信息的可比性。本文对资产减值会计存在的问题进行了讨论，并提出了相关的建议。
关键词：资产减值会计；决策有用观；谨慎性原则
资产减值会计是指资产未来可能流入企业的全部经济利益低于该资产现有的账面价值，而在会计上对资产的减值情况进行确认、计量和披露的核算。对于资产减值现象的出现，一般采用两种方法：一是备抵法，计提资产减值准备；二是直接核销法，直接将减少的资产数额计入当期损益。出于会计谨慎性原则，同时，也为了更好地满足决策有用观的要求，我国大多采用的是备抵法，即计提减值准备。资产减值准备计提的差额即账面价值与资产可回收金额的差额。
资产减值的计量是为了迎合决策有用观的观点而诞生。决策有用观认为会计信息应当是满足财务报表使用者的决策需求。因此会计信息需要更多地显示出其预测性。而对于资产的衡量，会计准则中大多采用的是历史成本，无法显示出现有资产的真正价值。所以需要对资产进行减值测试。除此之外，资产减值的计量也符合会计的谨慎性原则：少计资产、多计负债。当资产增值时，要在经济利益流入企业中时计量，而当资产减值时，则需要提前进行预计负债的估算。
资产减值准备在以上两个条件下诞生。《企业会计准则》中规定对除了货币资金、应收票据、预付账款、长期待摊费用之外的资产均计提相应的减值准备。其中存货等资产减值准备在一定情况下可以转回，而固定资产等资产减值准备则无法转回。减值准备影响的资产项目非常多，它的确认和计量对于企业资产的计量产生了重大的影响。而在资产减值准备会计制度不断实施的过程中，它也出现了许多的问题。
一、资产减值会计处理过程中存在的问题
1.易于操纵利润
资产减值准备已经成了企业调节利润的“重灾区”。计提资产减值准备可以直接对当期损益造成影响，但又不需要提供相应的原始凭证作为支撑。这已经成了一种“合规”操作行为。对于企业来说，资产减值准备的计提可以有两种操纵行为。企业可以在资产购买之初计提足够的减值准备，而在资产之后销售的时候，这些减值准备就会合理地转化为以后年度的利润。除此之外，当企业连续发生亏损的时候，为了制造盈利，企业可能选择在其中某一年度计提巨额的减值准备，从而在之后的年度再逐步转回。我国证券市场上连续三年亏损的企业，交易所可以自其公布第三年度报告之日起，对其实施停牌。资产减值准备的计提为这些连续亏损的企业提供了操纵利润，扭亏为盈的方式。在这样的现实情况下，资产减值会计违背了其初衷，反而降低了会计信息的可比性，使得会计信息失真。
2.有关专业判断不准确
资产的确认标准主要有三种：永久性标准、可能性标准和经济性标准。永久性标准与可能性标准涉及更多的会计主观判断。为了增加会计信息的可比性，我国采用的是经济性标准，即只要资产发生减值，就应当予以确认。经济性标准中，会计人员需要将可回收价值与账面价值进行比较。可回收价值包括其公允价值和未来可产生的现金流量现值。但许多的资产并没有类似的产品活跃于市场的价格，会计人员难以确定其公允价值。同时，未来现金流量现值受到利率、企业经济效益等多方面的影响，也难以判断。可回收价值往往难以直接确定，这需要会计人员的职业判断，会计人员往往需要较强的专业判断能力以应对资产减值会计中的不准确性和尚未完全成熟市场中的估值。而我国会计人员队伍专业能力参差不齐，这类专业判断能力并未受到专业的训练。会计人员专业判断的不准确性会直接影响资产负债表中资产的计量，影响会计信息的准确性。
3.减值转回不符合实际
按照《企业会计准则》的规定，固定资产、无形资产、投资性房地产等计提的减值准备不能转回。这样的规定会使得企业丧失计提减值准备的动机，拒绝主动计提减值准备，影响了资产的真实计量。同时，如果计提之后不能转回，计提减值准备同样会影响资产的真实计量，造成资产的低估，会计不能如实的反映企业的资产状况。
二、针对资产减值会计存在的问题的建议
1.提高会计人员的专业素养
会计人员的专业素养是整个会计信息系统有效运作的前提。提升会计人员的专业素养会提高资产减值准备计提的准确性，也会使得会计工作有效开展，会计行业进步发展。会计人员较强的专业素养是在当前会计面临改革中的必要要求。会计人员应当主动学习新准则、新技术，主动积极地进行思考，增强自己的职业道德，将实务与会计理论相结合。同时，企业也应当增强对会计人员的培训，以辅助会计核算工作和财务管理工作的顺利开展。
2.完善和修订资产减值会计准则
资产减值会计准则需要进一步完善和修订。在资产减值会计准则中，对于资产减值的确认以及减值准备计提方面并未给出明确具体的操作规范，这给了企业在进行资产减值会计工作时很多的操作空间，为他们提供了利润操纵的手段。因此，资产减值会计准则需要限制企业会计政策的选择范围和会计人员进行职业判断的范围，以增加资产减值会计的准确性、可比性。资产减值会计准则中也应当加强对计提减值准备相关信息的披露，增强财务报表使用者对企业盈余质量的了解，以间接减少不合理计提行为的影响。
3.建立完善的市场和资产评估体系
企业应当依据市场情况的变化和资产的真实情况来计提资产减值准备。但由于市场的不成熟、评估体系的不健全，许多的会计人员难以对资产的真实价值进行估计。为了使资产的可回收价值得到准确衡量，首先应当建立完善的交易市场。完善的交易市场可以使资产依据其真实情况得到有效的公允价值评估，公允价值在一定程度上也反映了资产未来可能带来的经济利益。其次，在进行资产评估时，应当建立统一的资产评估体系，不能仅由主观判断。评估行业需要有完整统一的行业执业准则体系，也需要有相应完整的执业法规对其行为进行约束。
