摘 要：当前，证监会针对每一年度内上市公司年报披露情况，基于企业会计准则的执行情况和内部规范、相关财务信息披露规则等方面的问题的分析，发布每年的监管报告，以不断提高上市公司监管的专业性、有效性和针对性。而本文通过对2007-2014年证监会发布的监管报告进行统计分析，从变化趋势中找出上市公司年报披露过程中存在的重大共性问题。
关键词：监管；披露；会计准则
一、上市公司年报披露情况统计
随着沪深证券交易所上市公司数量的增多，年度报告的数量也随之增多，也就使国家和社会对于年度报告所披露信息的质量要求越来越高。截至2014年，沪深两市共有上市公司2613家，而2612家上市公司均按时披露了2014年年报和内部控制报告，如表1所示。
二、上市公司年度报告披露情况的回顾
基于2007-2014年证监会发布的监管报告，上市公司年报披露情况主要表现在以下几个方面：
第一，从公司业绩和盈利能力上看，自2007年起上市公司的经济稳步增长，除2008年国际经济危机导致当年上市公司“增收不增利”现象之外，在基础市场的发展和新经济业务、交易形式的多样化推动下，整体收益质量呈现上升趋势。
第二，从境内外同时上市公司在不同会计准则下的财务指标上看，在2007年之前，上市公司在净资产和净利润方面都存在较大差异。而自新准则颁布起，我国与国际会计准则实现了实质性趋同，境内外的差距也在逐渐缩小。2011年之后，会计标准的协调基本消除了A+H股公司的境内外财务报告的差异。
第三，从企业会计准则的执行问题上看，由于新会计准则的颁发，引入了很多原来未涉及的领域，难免会使新旧会计准则在衔接过程中存在一些问题。所以2007年作为上市公司执行企业会计准则的第一年，在会计政策选择上突出表现为谨慎性、准确性和一致性，保证会计准则的执行效果和财务信息质量。
而随着对上市公司财务报告重视程度的逐步提高，在保证原有规范的基础上，证监会逐渐地将财务信息的有用性、可比性、针对性和相关性等质量要求提上日程，更重视上市公司所披露的会计信息能否为信息使用者有效利用，披露的会计信息是否存在实质意义而不是过于形式化，披露的会计信息是否可以为投资者了解公司持续盈利能力、做出科学合理的投资决策提供相应的依据，披露的会计信息是否与公司的实际经营情况相匹配。
三、上市公司年报会计监管报告的重大共性问题
归纳总结2007-2014年证监会发布的监管报告，重点分析历年年报常常出现的重点关注问题，值得引起上市公司和其各利益相关者关注。
（一）公允价值计量
从2007年新准则首次引入公允价值模式后，除了投资性房地产、金融工具等项目，生物资产、股份支付、债务重组、非货币性资产交换等准则也涉及到公允价值的计量。但由于对公允价值的计价方式没有明确规定，大部分企业能够结合自身情况披露公允价值，但是还存在一定的主观性和随意性。2008年金融危机的爆发，使公众对于公允价值及其经济影响受到了质疑，开始谨慎使用公允价值。而随着2014年公允价值准则的颁布，又重新将公允价值的重要性突显出来。所以上市公司必须在交易过程中充分考虑公允价值的影响，及时充分地披露公允价值的量化信息，为报表使用者提供额外的投资决策信息。
（二）资产减值
从监管报告项目看，资产减值项目是证监会关注的重点。可能发生减值的资产包括固定资产、无形资产、应收账款和各种金融工具等等17项，可见资产减值涉及的范围十分广泛。资产减值主要会影响资产减值损失科目，最终影响企业经济利润。此外，由于资产减值是涉及专业判断较多的一个领域，且由于没有严格规定，会使企业为实现下一年的业绩回转，当年人为过度计提资产减值准备，导致巨额亏损，这就为操纵利润提供可能。
（三）非经常性损益
非经常性损益作为客观评价上市公司持续盈利能力的一项重要监管指标，每年的监管报告中都会对此进行比较全面的调查分析。引起非经常性损益的交易主要包括债务重组、非货币性资产交换、处置金融工具和涉及关联方的交易。而不少上市公司往往通过非经常性损益实现扭亏为盈，操纵利润，影响到投资者判断公司的核心业务利润及持续增长。这种情况在ST公司以及其他经营不景气、业绩大幅度下滑的上市公司更为普遍。可见，非经常性损益作为上市公司操纵利润的一大漏洞，需要重点关注。
（四）收入
企业会计准则对收入确认的规定涉及较多的专业判断，受投资者广泛关注。对于传统制造业所涉及的常规业务已不存在明显问题，但近年来随着产业转型，信息技术、文化产业等轻资产行业发展迅速，实务中出现了较多的创新业务模式，例如房产销售业务、数据服务业务（互联网公司、游戏公司、通讯公司等）、系统集成业务、出口销售业务等。而由于业务收入确认标准不一致、收入确认方法不恰当、部分业务收入确认标准有待进一步研究规范等问题，会导致收入总额在不同会计期间分配不合理的问题，甚至出现借此操纵利润的行为。
参考文献
[1]胡如昌，公允价值计量的披露问题——基于上市公司执行会计准则监管报告[J].商.2014(18)
[2]2007-2014年上市公司执行企业会计准则监管报告
作者简介：张越（1995--），男，汉族，江西南昌人，本科，单位：江西财经大学工商管理学院国际市场营销专业，研究方向：工商管理。
